Минимальный налог по УСН

В каком случае мы должны будем уплатить минимальный налог по УСН?


Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик, который применяет систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, будет уплачивать минимальный налог в том случае, если сумма исчисленного налога по УСН 15% за налоговый период будет меньше суммы минимального налога.


Ставка минимального налога установлена в размере 1% и будет рассчитываться от общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком на расчетный счет или наличными денежными средствами.


Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода, которым является один год. При этом саму рассчитанную сумму налога необходимо будет уплатить до 31.03.2017 г. для организаций и до 30.04.2017 г. для индивидуальных предпринимателей. При заполнении декларации по УСН указываем сумму минимального налога, подлежащего уплате.


Обратите внимание! Расчет суммы налога уплачиваемого при объекте налогообложения доходы, за вычетом расходов 15% рассчитываются и уплачиваются ежеквартально. Сумма минимального налога рассчитывается только по итогам года. Таким образом,  ежеквартально могут осуществляться платежи обычного налога УСН 15%, а по итогам года, может получиться ситуация, когда налог УСН 15% меньше чем минимальный налог 1%. В этом случае, минимальный налог 1% полностью не уплачивается, а уменьшается на сумму авансовых платежей по налогу 15% и доплачивается в бюджет. Кроме этого положительная разница между налогом УСН 1% и авансовыми платежами по УСН 15% может быть учтена в расходах при расчете налогооблагаемой базы следующего налогового периода или включена в сумму убытков.


Давайте рассмотрим пример.


ИП Ивановым И. И. были рассчитаны и уплачены следующие суммы налога с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по ставке 15%:

1 квартал – 1 500 рублей (при общих дохода 300 000 рублей и расходах 290 000 рублей)

2 квартал – 1 500 рублей (при общих доходах 300 000 рублей и расходах 290 000 рублей)

3 квартал – 3 000 рублей (при общих доходах 500 000 рублей и расходах 480 000 рублей)

4 квартал – 6 000 рублей (рассчитано, но не уплачено пока в бюджет) (общая сумма доходов составила 200 000 рублей, расходов 160 000 рублей)


Получается, что общая сумма доходов за весь налоговый период составила 1 300 000 рублей, сумма налога УСН 15% рассчитанная по итогам года составила 12 000 рублей, уплачено налога УСН 15% - 6 000 рублей. Расчетная величина минимального налога 1% равна 13 000 рублей (1 300 000 * 1% = 13 000 рублей). В связи с тем, что налог по УСН 1% составляет 13 000 рублей, а рассчитанный налог по УСН 15% составляет 12 000 рублей, необходимо уплатить минимальный налога УСН в размере 13 000 рублей. Т.к. были уже оплачены авансовые платежи по УСН 15% в сумме 6 000 рублей, будет произведена только доплата 7 000 рублей. При этом, 1000 рублей (13 000 (УСН 1%)-12000 (УСН 15%) = 1000 рублей), можно будет учесть в расходах, в следующем налоговом периоде или включить в убытки.


Итак, минимальный налог подлежит уплате и отражению в декларации УСН при:


1. Организация или ИП применяют систему налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину на расходов;

2. Сумма налога, рассчитанного в общем порядке меньше суммы рассчитанного минимального налога.

Теги: Минимальный налог по УСН

Яндекс.Метрика